수출 기업의 회계 담당자가 연말 결산 시 반드시 체크해야 할 항목은 부가가치세법과 법인세법상의 '매출 귀속시기' 차이입니다.
부가가치세법은 관리를 용이하게 하기 위해 모든 수출의 공급시기를 '선적일(Loading Date)'로 통일하고 있지만,
법인세법은 실질적인 위험과 소유권이 이전되는 '인도일(Delivery Date)'을 기준으로 삼습니다.
특히 DDP(관세지급인도)나 DAP(장소인도) 조건의 경우, 연말에 선적했으나 해를 넘겨 도착했다면 부가세와 법인세의 매출액이 달라지게 되어 세무 조정이 필수적입니다.
1. 법령별 수출 귀속시기 및 조정 필요성
수출 거래 조건(INCOTERMS)에 따라 법인세법상 수익 인식 시점이 달라집니다.
거래 조건 (INCOTERMS) | 부가세법 (공급시기) | 법인세법 (수익귀속) | 조정 필요 여부 |
FOB / CIF / CFR | 선적일 | 선적일 | 일치 (조정 불필요) |
DDP / DAP / DPU | 선적일 | 도착지 인도일 | 차이 발생 (연말 조정) |
EXW (공장인도) | 반출일 | 공장 인도일 | 일치 |
핵심 리스크: 12월 30일에 DDP 조건으로 선적하여 부가세 영세율 신고를 했으나, 물건이 이듬해 1월 10일에 도착했다면 2026년 법인세 신고 시 해당 매출을 제외하는 세무 조정을 해야 합니다. 이를 누락할 경우 법인세 과다 신고로 인한 자금 유동성 저하가 발생하며, 반대의 경우 과소 신고 가산세 리스크가 있습니다.
2. 실무자용 연말 조정상계 및 회계 처리
연말에 도착지 인도 조건(DDP 등)으로 선적된 건이 있다면 아래와 같이 처리하여 장부상의 수익을 세법에 맞게 조정합니다.
2.1 부가세 신고 (실시간)
처리: 수출신고필증상의 선적일(2026.12.30)을 기준으로 4기 확정 부가세 영세율 매출로 신고합니다. 국세청은 선적일 데이터로 영세율 적정성을 판단하기 때문입니다.
2.2 법인세 세무 조정 (결산 시)
분개: 회계 장부상 매출로 잡혀 있는 금액을 '미결산(또는 미실현)' 처리하여 당기 손익에서 제외합니다.
(차) 매출 10억 / (대) 미실현수익(선수금) 10억
익년도 처리: 실제 도착한 날(2027.01.10)에 다시 매출로 인식합니다.
(차) 미실현수익 10억 / (대) 매출 10억
3. 세무조정명세서 작성 및 증빙 관리
세무조사 시 매출 누락으로 오해받지 않기 위해 정확한 근거 서류를 구비하고 조정 내역을 문서화해야 합니다.
단계 | 필수 관리 항목 | 증빙 서류 |
조건 확인 | 계약서상 인코텀즈 확인 | 무역계약서, Invoice |
선적 확인 | 실제 배에 실린 날짜 기록 | 수출신고필증, 선하증권(B/L) |
도착 확인 | 목적지 인도 완료 시점 추적 | 화물추적내역(Tracking), 인수증(P.O.D) |
명세서 작성 | 부가세-법인세 매출 차이 기록 | 수출매출 귀속시기 조정명세서 |
4. ERP를 활용한 귀속시기 자동화 가이드
매번 수작업으로 전 세계 각지의 도착일을 체크하는 것은 불가능에 가깝습니다. 시스템 자동화가 정답입니다.
거래 조건별 플래그 설정: 매출 전표 입력 시 'DDP' 또는 'FOB'를 선택하면 시스템이 자동으로 조정 대상 여부를 분류합니다.
도착 예정일 연동: 선사(Shipping Line) 정보와 연동하여 예상 도착일을 기록하고, 해를 넘기는 건에 대해서는 연말 결산 시 자동으로 '매출 조정 전표'를 생성합니다.
세무조정 보고서 출력: 부가세 신고액과 법인세 결산액의 차이를 분석한 '조정상계 명세서'를 원클릭으로 추출하여 회계사무소에 전달함으로써 소통 오류를 차단합니다.
자주 묻는 질문(FAQ)
부가세와 법인세 매출이 다르면 세무서에서 연락 오지 않나요?
국세청 시스템에서 불일치 데이터로 추출될 수 있습니다. 이때 미리 작성해 둔 '수출매출 귀속시기 조정명세서'와 'B/L 및 도착 증빙'을 제출하면 아무런 문제가 되지 않습니다. 오히려 조정을 하지 않아 법인세를 잘못 신고하는 것이 세무조사의 빌미가 됩니다.
항공 수출(Air)은 도착이 빠르니 조정 안 해도 되나요?
항공은 보통 1~3일 내에 도착하므로 12월 말일 직전에 선적한 것이 아니라면 차이가 발생할 확률이 낮습니다. 하지만 12월 31일 밤에 선적하여 1월 1일 새벽에 도착했다면 원칙적으로는 조정을 검토해야 합니다.
수출 매출 귀속 관리는 '계약 조건의 이해'와 '정밀한 결산 시점 제어'가 생명입니다. 스타트업/중소기업 맞춤 평생무료 ERP인 클로브AI(Clobe.ai)와 함께 인코텀즈 기반 매출 자동 분류, 도착지 인도 조건 연말 조정 알림, 세무조정 증빙 관리 시스템을 구축하여 복잡한 수출 결산을 완벽하게 마스터해 보세요.